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      2020年注冊會計師《稅法》知識點:稅法原則

      來源:233網校 2020年4月27日

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      2020年注冊會計師《稅法》知識點:稅法基本原則 

      (一)四項基本原則 

      (1)稅收法定原則 

      又稱為稅收法定主義,是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定,稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執法的全部領域。 

      (2)稅收公平原則 

      一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平,即稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配,負擔能力相等,稅負相同;負擔能力不等,稅負不同。 

      稅收公平原則源于法律上的平等性原則。強調“禁止不平等對待”的法理。禁止對特定納稅人給予歧視性對待,也禁止在沒有正當理由情況下對特定納稅人給予特別優惠。 

      (3)稅收效率原則 

      稅收效率原則包括兩個方面,一是指經濟效率,二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行,后者要求提高稅收行政效率,節約稅收征管成本。 

      (4)實質課稅原則 

      指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件,并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負,而不能僅考慮相關外觀和形式。如:核定征收。 

      (二)六項適用原則 

      (1)法律優位原則 

      其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力,還可進一步推論為稅收行政法規的效力優于稅收行政規章效力;效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突時,效力低的稅法即是無效的。 

      (2)法律不溯及既往原則 

      新法實施后,對新法實施之前人們的行為不適用新法,而只沿用舊法。目的是維護稅法的穩定性和可預測性。 

      (3)新法優于舊法原則 

      也稱后法優于先法原則,其含義是新舊法對同一事項有不同規定時,新法的效力優于舊法。其作用是避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規定而給法律適用帶來的混亂。 

      (4)特別法優于普通法原則 

      對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規定時,特別規定的效力高于一般規定的效力。特別法優于普通法原則打破了稅法效力等級的限制,居于特別法地位級別比較低的稅法,其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。 

      (5)實體從舊,程序從新原則

      本原則含義包含兩個方面:實體稅法不具備溯及力,納稅義務的確定上以納稅義務發生時的稅法規定為準;程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。 

      (6)程序優于實體原則 

      在稅收爭訟發生時,程序法優于實體法,目的是確保國家課稅權的實現,不因爭議的發生而影響稅款的及時、足額入庫。如:稅務行政復議。

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